{"id":338,"date":"2024-05-26T20:09:43","date_gmt":"2024-05-27T01:09:43","guid":{"rendered":"https:\/\/derecho.unap.edu.pe\/jurisprudencia\/?p=338"},"modified":"2025-05-07T19:54:46","modified_gmt":"2025-05-08T00:54:46","slug":"acuerdo-plenario-n-2-2009-cj-116","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/derecho.unap.edu.pe\/jurisprudencia\/acuerdo-plenario-n-2-2009-cj-116\/","title":{"rendered":"ACUERDO PLENARIO N\u00b0 2-2009\/CJ-116"},"content":{"rendered":"\n<figure class=\"wp-block-gallery has-nested-images columns-default is-cropped wp-block-gallery-1 is-layout-flex wp-block-gallery-is-layout-flex\">\n<figure class=\"wp-block-image size-large\"><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"980\" height=\"653\" data-id=\"341\" src=\"https:\/\/derecho.unap.edu.pe\/jurisprudencia\/wp-content\/uploads\/FRACC-SUNAT-4.jpg\" alt=\"\" class=\"wp-image-341\" srcset=\"https:\/\/derecho.unap.edu.pe\/jurisprudencia\/wp-content\/uploads\/FRACC-SUNAT-4.jpg 980w, https:\/\/derecho.unap.edu.pe\/jurisprudencia\/wp-content\/uploads\/FRACC-SUNAT-4-300x200.jpg 300w, https:\/\/derecho.unap.edu.pe\/jurisprudencia\/wp-content\/uploads\/FRACC-SUNAT-4-768x512.jpg 768w\" sizes=\"(max-width: 980px) 100vw, 980px\" \/><\/figure>\n<\/figure>\n\n\n\n<p><strong>Fecha:<\/strong> 13 de noviembre de 2009.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Antecedentes.<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>En el presente caso, el pleno decidi\u00f3 tomar como referencia las distintas ejecutorias supremas que analizan y deciden sobre los efectos penales de la regularizaci\u00f3n tributaria, prevista en el art\u00edculo 189 del c\u00f3digo tributario; en ellas se advierten, por lo menos, 02 l\u00edneas jurisprudenciales contradictorias en orden a los alcances de la regularizaci\u00f3n tributaria y que es del caso unificar:<\/p>\n\n\n\n<ul>\n<li>De un lado, la exigencia que se pague la totalidad de la deuda tributaria o en su caso la devoluci\u00f3n del \u00edntegro del saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente.<\/li>\n\n\n\n<li>De otro lado, las solicitudes de acogimiento a leyes de sinceramiento de deudas tributarias, dadas por la SUNAT, y con el fraccionamiento de la deuda tributaria, importa una regularizaci\u00f3n tributaria, que desestima la aplicaci\u00f3n del derecho penal.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p><strong>Fundamentaci\u00f3n jur\u00eddica.<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p><strong>Aspectos generales.<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>El art\u00edculo 189 del c\u00f3digo tributario, modificado por la ley 27038, incorpora una causa material de exclusi\u00f3n de pena concebida procesalmente como un impedimento procesal, cuyo efecto es, de un lado excluir la punibilidad del hecho t\u00edpico, antijur\u00eddico y culpable, y de otro lado, y pedir la iniciaci\u00f3n del proceso penal.<\/p>\n\n\n\n<ol style=\"list-style-type:upper-alpha\">\n<li>\u201c<em>No procede el ejercicio de la acci\u00f3n penal por parte del Ministerio P\u00fablico, ni la formulaci\u00f3n de denuncia penal por delito tributario por parte del \u00d3rgano Administrador del Tributo cuando se regularice la situaci\u00f3n tributaria, en relaci\u00f3n con las deudas originadas por la realizaci\u00f3n de algunas de las conductas constitutivas del delito tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de que se inicie la correspondiente investigaci\u00f3n fiscal o a falta de \u00e9sta, el \u00d3rgano Administrador del Tributo notifique cualquier requerimiento en relaci\u00f3n al tributo y per\u00edodo en que se realizaron las conductas se\u00f1aladas<\/em>\u201d.<\/li>\n\n\n\n<li>\u201c<em>La improcedencia de la acci\u00f3n penal contemplada en el p\u00e1rrafo anterior, alcanzar\u00e1 igualmente a las posibles irregularidades contables y otras falsedades instrumentales que se hubieran cometido exclusivamente en relaci\u00f3n a la deuda tributaria objeto de regularizaci\u00f3n<\/em>\u201d.<\/li>\n\n\n\n<li>\u201c<em>Se entiende por regularizaci\u00f3n el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en su caso la devoluci\u00f3n del reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las multas<\/em>\u201d.<\/li>\n<\/ol>\n\n\n\n<p>La indicada norma material debe ser interpretada en concordancia con los art\u00edculos 7 y 8 de la ley penal tributaria.<\/p>\n\n\n\n<ul>\n<li>El art\u00edculo 7\u00b0, dispone \u201c<strong>1. <\/strong><em>El Ministerio P\u00fablico, en los casos de delito tributario, dispondr\u00e1 la formalizaci\u00f3n de la Investigaci\u00f3n Preparatoria previo informe motivado del \u00d3rgano Administrador del Tributo<\/em>.- <strong>2. <\/strong><em>Las Diligencias preliminares y, cuando lo considere necesario el Juez o el Fiscal en su caso, los dem\u00e1s actos de la instrucci\u00f3n o Investigaci\u00f3n Preparatoria, deben contar con la participaci\u00f3n especializada del \u00d3rgano Administrador del Tributo<\/em>\u201d.<\/li>\n\n\n\n<li>El art\u00edculo 8\u00b0 dispone que: <strong>1. <\/strong><em>El \u00d3rgano Administrador del Tributo cuando, en el curso de sus actuaciones administrativas, considere que existen indicios de la comisi\u00f3n de un delito tributario, inmediatamente lo comunicar\u00e1 al Ministerio P\u00fablico, sin perjuicio de continuar con el procedimiento que corresponda<\/em>.- <strong>2. <\/strong><em>El Fiscal, recibida la comunicaci\u00f3n, en coordinaci\u00f3n con el \u00d3rgano Administrador del Tributo, dispondr\u00e1 lo conveniente. En todo caso, podr\u00e1 ordenar la ejecuci\u00f3n de determinadas diligencias a la Administraci\u00f3n o realizarlas por s\u00ed mismo. En cualquier momento, podr\u00e1 ordenar al \u00d3rgano Administrador del Tributo le remita las actuaciones en el estado en que se encuentran y realizar por si mismo o por la Polic\u00eda las dem\u00e1s investigaciones a que hubiere lugar\u201d.<\/em><\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p><strong>La regularizaci\u00f3n tributaria<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p>Los delitos tributarios protegen la hacienda p\u00fablica desde la perspectiva del inter\u00e9s del Estado y de la propia hacienda p\u00fablica de que la carga tributaria se realice con los modos fijados en la ley. Se protege, en consecuencia, el proceso de recaudaci\u00f3n de ingresos y de distribuci\u00f3n de los mismos en el gasto p\u00fablico.<\/p>\n\n\n\n<p>Los delitos tributarios comprendidos en la ley penal tributaria tienen las siguientes notas caracter\u00edsticas:<\/p>\n\n\n\n<ul>\n<li>Se configuran como un delito especial propio TV de infracci\u00f3n del deber de contribuir mediante el pago de tributos.<\/li>\n\n\n\n<li>Tienen una naturaleza patrimonial, pero este tener en cuenta su car\u00e1cter p\u00fablico en atenci\u00f3n a la funci\u00f3n que los tributos cumplen en un Estado social y Democr\u00e1tico de derecho.<\/li>\n\n\n\n<li>Son delitos de resultado, pues, se exige la producci\u00f3n de un perjuicio que se consuma desde el momento en que se deja de pagar, total o parcialmente los tributos.<\/li>\n\n\n\n<li>El n\u00facleo t\u00edpico es la elusi\u00f3n del pago de tributos debidos o a la obtenci\u00f3n indebida de beneficios tributarios.<\/li>\n\n\n\n<li>Es un delito doloso, directo o eventual, centrada en el conocimiento de la afectaci\u00f3n del inter\u00e9s recaudatorio del fisco adem\u00e1s debe existir el \u00e1nimo de lucro en provecho propio como de un tercero.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>La finalidad de la pol\u00edtica tributaria de la regularizaci\u00f3n se encuentra en el objetivo estatal de conseguir que los tributos dejados de pagar efectivamente se recaudan, en su fundamento dogm\u00e1tico reside en la reparaci\u00f3n del da\u00f1o.<\/p>\n\n\n\n<p>La regularizaci\u00f3n tributaria, en aras de alentar la regularizaci\u00f3n tributaria y su propia eficacia y acudiendo a un argumento, abarca tanto el conjunto de delitos comprendidos en la ley penal tributaria, en tanto en cuanto perjudiquen la hacienda p\u00fablica: omisi\u00f3n de pago de tributos debidos u obtenci\u00f3n efectiva de beneficios tributarios, como, por imperio del tercer p\u00e1rrafo del art\u00edculo 189 del c\u00f3digo tributario, que menciona que los posibles irregularidades contables y otras falsedades instrumentales que se hubiesen cometido exclusivamente en relaci\u00f3n a la deuda tributaria objeto de regularizaci\u00f3n; la extensi\u00f3n de la impunidad, en estos casos, s\u00f3lo puede admitirse en la medida en que \u00e9stas carezcan de autonom\u00eda punitiva frente a los delitos tributarios; es decir, aquellas irregularidades contables o falsedades realizadas con finalidad y efectos exclusivos del tipo tributario.<\/p>\n\n\n\n<p>La regularizaci\u00f3n tributaria est\u00e1 sujeta a dos requisitos esenciales:<\/p>\n\n\n\n<ul>\n<li><strong>Regularizaci\u00f3n voluntaria.<\/strong> Se expresa en la frase \u201cse regularice la situaci\u00f3n tributaria, antes de que se inicie la correspondiente investigaci\u00f3n fiscal o a falta de \u00e9ste, el \u00f3rgano de administraci\u00f3n del tributo notifique cualquier requerimiento en relaci\u00f3n al tributo y periodo en que se realizaron las conductas se\u00f1aladas\u201d; tal como lo manifiesta el art\u00edculo 189 del c\u00f3digo tributario; esta exigencia o condicionante temporal plantea que la regularizaci\u00f3n se realice en forma voluntaria o espont\u00e1nea, la que debe concretarse antes de la intervenci\u00f3n de la autoridad tributaria o penal. En este \u00faltimo supuesto no hace falta una disposici\u00f3n fiscal de formalizaci\u00f3n de la investigaci\u00f3n preparatoria; s\u00f3lo se requiere del inicio de actuaciones de investigaci\u00f3n, y muy bien puede tratarse de diligencias preliminares en tanto en cuanto exista suficiente precisi\u00f3n de los cargos, de su presunta relevancia delictiva.<\/li>\n\n\n\n<li><strong>Pago total de la deuda tributaria o devoluci\u00f3n \u00edntegra del beneficio tributario.<\/strong> Se precisa en el cuarto p\u00e1rrafo del art\u00edculo 189 del c\u00f3digo tributario, que menciona que se entiende por regularizaci\u00f3n de pago de la totalidad de la deuda tributario en caso la devoluci\u00f3n del reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria incluye el tributo, los intereses y las multas. No s\u00f3lo se trata de que se formule una autodenuncia a trav\u00e9s de una declaraci\u00f3n rectificador ya, si no de que pague efectivamente la deuda tributaria o efect\u00fae la devoluci\u00f3n correspondiente. Frente a montos dudosos o de necesaria determinaci\u00f3n administrativa, es posible que la autoridad cuestione la rectificaci\u00f3n y exige un monto mayor, oportunidad en que debe establecerlo y el obligado a pagar inmediata e \u00edntegramente el diferencial respectivo.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>El delito tributario, es un delito de persecuci\u00f3n p\u00fablica a cargo del ministerio p\u00fablico, aunque con la necesaria intervenci\u00f3n de la autoridad administrativa tributaria. A partir de esas modificaciones tiene sentido que la regularizaci\u00f3n pueda realizarse:<\/p>\n\n\n\n<ul>\n<li>Antes de que la fiscal\u00eda inicia diligencias preliminares de averiguaci\u00f3n sobre la posible comisi\u00f3n de un delito tributario.<\/li>\n\n\n\n<li>El \u00f3rgano administrador del tributo notifique un requerimiento en relaci\u00f3n al tributo y periodo en que se realizaron las conductas presuntamente delictivas se\u00f1aladas.<\/li>\n<\/ul>\n\n\n\n<p>En tanto, el requerimiento de la administraci\u00f3n tributaria debe ser espec\u00edfico, vinculado a un delito tributario concreto, enmarcado temporalmente.<\/p>\n\n\n\n<p><strong>Enlace: <\/strong><a href=\"https:\/\/www.pj.gob.pe\/wps\/wcm\/connect\/b7f19a004075b98bb619f699ab657107\/ACUERDO_PLENARIO_02-2009-CJ-116_301209.pdf?MOD=AJPERES&amp;CACHEID=b7f19a004075b98bb619f699ab657107\">https:\/\/www.pj.gob.pe\/wps\/wcm\/connect\/b7f19a004075b98bb619f699ab657107\/ACUERDO_PLENARIO_02-2009-CJ-116_301209.pdf?MOD=AJPERES&amp;CACHEID=b7f19a004075b98bb619f699ab657107<\/a><\/p>\n\n\n\n<div data-wp-interactive=\"core\/file\" class=\"wp-block-file\"><object data-wp-bind--hidden=\"!state.hasPdfPreview\"  class=\"wp-block-file__embed\" data=\"https:\/\/derecho.unap.edu.pe\/jurisprudencia\/wp-content\/uploads\/Legis.pe-Acuerdo-Plenario-02-2009-CJ-116-Regularizacion-tributaria.pdf\" type=\"application\/pdf\" style=\"width:100%;height:600px\" aria-label=\"Incrustado de Legis.pe-Acuerdo-Plenario-02-2009-CJ-116-Regularizacion-tributaria.\"><\/object><a id=\"wp-block-file--media-58f5d26e-4ee1-4493-a987-f2eef6b36d65\" href=\"https:\/\/derecho.unap.edu.pe\/jurisprudencia\/wp-content\/uploads\/Legis.pe-Acuerdo-Plenario-02-2009-CJ-116-Regularizacion-tributaria.pdf\">Legis.pe-Acuerdo-Plenario-02-2009-CJ-116-Regularizacion-tributaria<\/a><a href=\"https:\/\/derecho.unap.edu.pe\/jurisprudencia\/wp-content\/uploads\/Legis.pe-Acuerdo-Plenario-02-2009-CJ-116-Regularizacion-tributaria.pdf\" class=\"wp-block-file__button wp-element-button\" download aria-describedby=\"wp-block-file--media-58f5d26e-4ee1-4493-a987-f2eef6b36d65\">Descarga<\/a><\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Fecha: 13 de noviembre de 2009. 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